Влияние применения системного подхода к изучению внутреннего контроля на процесс организации на предприятии

Ниже рассмотрены как системный подход выделяет и изучает элементы внутреннего контроля и их взаимосвязь связки. Это дает возможность правильно определить объекты организации для создания эффективной и способной системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль является сложным процессом, в котором задействовано множество элементов и который подвергается влиянию различных факторов. Для более глубокого познания сущности сложных явлений и процессов целесообразно применять соответствующие методы исследования. Системный подход обеспечивает рассмотрение одного и того же явления или процесса с разных точек зрения, определение взаимосвязи и взаимовлияния этих аспектов (разных сторон) с целью наиболее полного восприятия объекта исследования. Системный подход требует использования всех имеющихся знаний об объекте на момент исследования, причем эти знания могут выходить за пределы одной науки. А это позволяет использовать инструментарий смежных наук для более глубокого познания сущности явлений и процессов.

Основным положением системного подхода является рассмотрение объекта исследования как системы. Система является совокупностью взаимодействующих элементов, составляющих целостное образование, имеющее новые свойства, отсутствующие в ее элементов. Исследования любой системы сводится к выявлению принципов ее построения, закономерностей развития и взаимодействия с внешней средой. К тому же системный подход предполагает соблюдение основных принципов организации каждого элемента.

Прежде чем говорить о принципах организации элементов и взаимодействие системы с внешней средой, необходимо определиться с составом элементов системы внутреннего контроля. Практически все авторы: Белоюжецький И.А., Бурцев В.В., Воропаев Ю.Н., Газарян А.В., Кисилевич Т.И., Кочерин Е.А., Максимова В.Ф., Сотникова Л.В. ., Сухарева Л.А. ведут речь именно о системе внутреннего контроля. Это свидетельствует о том, что применение системного подхода в исследовании внутреннего контроля не является новым. Все изученные нами литературные источники по вопросам системного подхода к рассмотрению ВК можно разделить на две группы. Критерием такого деления в данном случае выступает состав элементов исследуемой системы.

Согласно пункта 43 МСА 315 внутренний контроль включает следующие составные элементы: среда контроля; процесс оценки рисков предприятия, информационные системы, в том числе связанные с ними бизнес-процессы, касающиеся финансовой отчетности, и обмен информацией; процедуры контроля , мониторинг контроля.

Следует заметить, что неоднородность и разноплановость элементов, предложенных международными стандартами аудита, не позволяет им образовывать между собой связи и зависеть друг от друга, а следовательно, они не являются системой. На наш взгляд в состав элементов СВК следует отнести субъектов, объекты и средства контроля, с учетом приоритетной роли в системе объекта. В работе Максимова В.Ф. предлагается выделять четыре элемента СВК: объект, субъект, контрольный процесс, коммуникативный блок. Суть этого подхода коррелирует с нашей точкой зрения, поскольку выделенные нами субъект и средства контроля во взаимодействии воплощают контрольный процесс.

Исходя из того состава системы ВК Международными стандартами аудита невозможно спроектировать такую ​​систему на предприятии, потому что не понятно что именно нужно создавать, то есть — есть объектом организации. Понимая организацию как совокупность процессов или действий, ведущих к образованию и / или совершенствованию взаимосвязей между частями целого, подразумевается, что элементы целого к моменту организации не только определены, но и достаточно исследованы и выявлены их основные взаимосвязи и характеристики . Еще раз следует подчеркнуть, что единственный правильный способ создания эффективной системы ВК основан на положениях системного подхода к его исследованию.

Одним из главных требований при организации любой системы является ее эффективность, т.е. очевидное превышение выгод, получаемых от функционирования системы, над расходами, осуществляемыми для ее удержания. Основы эффективности системы закладываются при ее проектировании и выражаются в создании условий для практической реализации основополагающих принципов явления или процесса, отражающая их сущность. Успешная деятельность предприятия во многом зависит от эффективности работы СВК. Понятие эффективности системы тесно связано с ее качественным уровнем.

Авторы работ по проектированию систем единодушны относительно разделения процесса построения сложных (больших) систем на этапы. Сложность построения системы ВК увеличивается вследствие отсутствия научно-методической и законодательной литературы по этому вопросу. Руководители предприятий, осознавая необходимость внутреннего контроля, тем не менее не могут внедрить его из-за отсутствия рекомендаций по его организации.

На наш взгляд, процесс организации системы ВК на предприятии логично разделить на 5 следующих этапов:

1. Критический обзор системы управления. Определение цели ВК и перечня принципов его организации

2. Определение иерархических уровней и состава субъектов контроля

3. Формирование системы объектов ВК, разработка организационного обеспечения внутреннего контроля

4. Апробация, анализ и корректировка СВК

5. Внедрение в постоянное пользование.

Выявление резервов системы. Результатом критического обзора системы управления и технологии ведения бизнеса является построение логических таблиц (матриц), например, предусматривающих декомпозицию цели управления предприятием по стадий движения товара (или других циклов деятельности), определение в связи цели ВК и, как следствие, построение модели зависимости и соподчиненности цели и задач ВК. После этого логично установить определенные принципы организации внутреннего контроля для конкретного предприятия.

На втором этапе документально подтверждается существование системы ВК на предприятии в виде Положения о внутреннем контроле, которое закрепляет организационный статус, структуру, задачи, функции, функциональные связи, права, ответственность и создания конкретных подразделений внутреннего контроля в соответствии с организационной структурой предприятия. На количество иерархических уровней и состав субъекта контроля влияют же факторы:

— Масштабы бизнеса, его глобальность;

— Размер предприятия;

— Тип оргструктуры;

— Наличие структурных подразделений;

— Территориальная удаленность структурных подразделений и функциональных служб.

Третьим этапом построения системы ВК является определение системы объектов, а также разработка организационного обеспечения ВК. Объект делает систему уникальной, однако не следует забывать, что определение объекта логически вытекает из цели, следовательно, объекты могут группироваться и систематизироваться для последующего моделирования методик контроля и регламентации контрольных процедур. Кроме того, для каждой функциональной единицы контрольной службы разрабатываются должностные инструкции, уточняются обязанности по контролю функциональных единиц других отделов. На этом же этапе формализуются объекты контроля в целях, для чего выполняются следующие действия:

— Определяется число видов возможных нарушений;

— Осуществляется анализ таких нарушений и их группировки;

— Оказываются контрольные точки.

Кроме того, определяются средства контроля: методика (регламентное обеспечение процедур ВК) разрабатываются стандарты ВК. Наличие стандартов ВК и их соблюдение в процессе осуществления контрольной деятельности является гарантом высокого уровня ВК, а также существенно сокращает затраты на проведение внешнего аудита и позволяет исключить дублирование при проверке органами государственного контроля. Осуществление ВК законодательно не регламентировано (и вряд ли это имеет смысл), поэтому при разработке стандартов ВК можно опираться на опыт зарубежных стран.

На четвертом этапе осуществляется апробация спроектированной системы в виде законченного цикла контроля. После этого проводится анализ работы системы ВК: подсчитывается эффективность и результативность ее работы, определяются «узкие места», вносятся коррективы в деятельность субъектов контроля и методики контроля конкретных объектов. Эффективность системы ВК определяется путем экспертной ее оценки и несложных арифметических подсчетов.

Конечным этапом построения системы ВК является ее введения в постоянную эксплуатацию, о чем свидетельствует распоряжение (приказ) руководителя предприятия. Здесь же должны быть определены резервы системы ВК, что позволит ей всегда быть адекватной системе управления, несмотря на внутренние и внешние факторы деловой среды, постоянно меняются.

Итак, важное значение при моделировании системы имеет определение состава и ее структуры. При проектировании систем четко прослеживается влияние системного исследования объекта организации (в данном случае — внутреннего контроля) на содержательное наполнение этапов создания системы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.